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谈财务管理管理会计成本会计交叉关系论文

来自:网上搜集作者: 匿名发布时间:2007-12-22 20:23:31

一般认为，财务管理、管理会计、成本会计是会计专业中三门并列的核心课程。但事实上从内容到方法体系，三个学科之间存在着交叉、重复的现象。这种局面不利于会计学科体系结构的优化，同时三个学科的纵向研究也存在较为严重的重复现象，导致研究资源浪费，给会计教学带来困难。本文试探讨造成三个学科内容重复交叉的根源，并提出解决问题的对策。
　　（一）三学科的内容体系交叉重复的现状
　　目前，就一般教科书而言，财务管理的内容包括：投资管理（包括长期、短期）、融资管理、损益管理、日常资产管理、财务分析、财务控制等。
　　成本会计的内容包括：成本基础知识、成本计算。成本核算、成本预测、成本决策、成本计划、费用预算、成本分析、成本控制等。
　　管理会计的内容包括：成本性态、变动成本计算、本量利分析、经营决策、资本支出决策、生产经营预算、标准成本系统、存货的计划控制、责任会计等。
　　由此可以发现：
　　 ①三学科所使用的方法非常近似，都离不开数量分析方法；
　　 ②管理会计的内容几乎全部被成本会计、财务管理所包括：
　　第一，与成本相关的部分如成本性态、变动成本计算、本量利分析，生产经营预算中的成本预算、标准成本、责任成本等，与成本会计中的成本分类、成本计算、成本计划、成本控制等相互重复。
　　第二，其他内容与财务管理重复，如短期经营决策、存货计划和控制与流动资产管理的部分内容，生产经营预算、责任会计、标准成本系统与财务控制，资本支出决策与固定资产投资管理重复现象都比较明显。
　　 ③成本会计中的成本控制与财务管理的财务控制也有重复，如：责任成本、目标成本控制、标准成本系统、预算制度等。
　　
　　（二）三学科的形成发展及理论基础分析
　　我们可以从以下三个阶段来总结一下三学科的形成发展历程。
　　第一阶段由19世纪中后期至20世纪二三十年代。这一阶段是随着股份有限公司的出现而开始的，而工业革命则起了极大的推动作用。这时企业大多处于发展壮大时期，市场开始出现竞争，至本世纪初，大多数发达国家的金融市场已初具规模，随着经济和科学技术的发展，新的行业不断涌现，企业需要筹集更多的资金。因此，一方面形成了以资金筹集和有关证券的发行为核心内

容的“传统理财论”；另一方面，为了完

成“托管”责任，企业管理当局对生产成本和存货计价的信息需求不断增长，就产生了以成本核算为核心的成本会计。管理会计在这时尚未形成。
　　第二阶段由本世纪二三十年代至五六十年代。这一阶段的前期，市场竞争加剧，企业管理当局开始关注生产、工作效率的提高，需要控制成本，减少浪费。泰罗制逐步形成与推广，标准成本、预算制度逐步建立，丰富了成本会计的内容，早期管理会计逐步建立起来。30年代爆发的世界性经济大危机，促使企业关注资金使用效果，加强财务监督，降低财务风险。财务管理进入了“综合理财”阶段。
　　第三阶段是二战以后。企业技术进步明显加快，劳动生产率进一步提高，产品更新换代周期缩短，市场竞争十分激烈，企业利益关系变得非常复杂，企业风险进一步提高，于是三学科分别产生如下改变：
　　 ①财务管理的重点由资金筹集与运用转向涉及多方面利益关系的分配；工作范围由单一资金管理向注重企业的全盘管理发展；广泛实行财务预测，加强预算控制，建立责任中心。
　　 ②管理会计增加了预测决策方面的内容，完成了由执行型向决策型的转变。
　　 ③成本会计积极开展成本预测与决策，提出了目标成本、责

任成本概念，推行质量成本、作业成本计算。
　　
　　三学科形成与发展的理论基础是：
　　第一阶段：财务管理的形成是以股份有限公司的出现与资本保全理论为前提的，但由于这一时期的财务活动具有较大的随意性和不规范性，这种“传统理财论”主要是建立在财务管理的实践之上的，而成本会计在这一阶段的任务是成本核算，古典经济学中的价值转移学说为成本核算奠定了基础，而统计方法与财务会计方法的结合形成了其方法体系。
　　第二阶段：财务管理进人“综合理财论”阶段，与这一时期经济学的大变革息息相关。“货币的时间价值”与古典经济学派提出的生产三要素论和“三位一体”公式的分配理论有着千丝万缕的关系；强调资金的运用，注意资金的使用效果，运用数量分析模型来加强对现金、应收帐款、存货等资产项目的管理，则与计量经济学的形成密不可分。成本会计和管理会计在这段时期的发展是增加了标准成本制度、预算制度，并进行差异分析，其理论基础是泰罗的科学管理理论，微观经济学中的变动成本、固定成本等概念也被引人了成本会计与管理会计。
　　第三阶段：第二次世界大战以后，众多新兴学科的兴起、新的理论的形成，为三学科的发展提供了广阔的天地，哲学三论（系统论、信息论、控制论）、高等数学、行为科学、系统工程以及信息经济学，都在不同程度上被三学科所吸收、利用，从而为三学科的现代理论体系奠定了坚实的基础。
　　通过对三学科产生、发展的历史背景与理论基础的分析，可以得出以下结论：①传统的成本会计与管理会计实际是不可分的。它们具有相同的历史背景与理论基础，从内容看，成本会计也仅仅比管理会计多了成本核算。
　　 ②传统的成本会计、管理会计与财务管理具有较大的区别，尤其是三学科发展的中期，成本会计、管理会计的出发点是泰罗的科学管理理论，而财务管理的发展则是与30年代的世界性经济大危机引起的经济学的大变革相关。
　　 ③三学科发展的后期，其历史背景、理论依据都趋向一致，其纵深研究的内容出现了交叉重复的现象。
　　
　　（三）解决的建议
　　三学科中，管理会计与成本会计、财务管理交叉的内容分别占相当大的比重，成本会计与财务管理也有部分内容重复，对于这一问题的解决，笔者认为，应按下面两条基本原则重新划分学科内容体系。
　　第一，分类务尽原则，即划分后，原有三学科的内容要全部包括在内，又要尽量避免划分后各学科间交叉重复。
　　第二，中心明确原则，即划分后的每一门新学科，其体系应有明确的中心，有一条清晰的主线贯穿其中。因此，笔者认

为，应该将管理会计一分为二，与成本相关的部分与成本会计合并，形成成本管理会计；而其余部分与财务管理合并；财务控制中的成本控制部分除责任会计外，都应归属成本管理会计。将管理会计作为被合并的学科，其理由是：
　　 l．管理会计的理论体系不严密，整个体系缺乏一个明确的中心、一条清晰的主线，有些内容之间（如本量利分析与资本支出决策）缺乏实质性的联系。成本会计与财务管理则不同。成本会计是以成本为中心，以成本管理为主线，形成一个完整严密的成本管理体系。在成本核算的基础上展开成本预测，根据成本预测的结果进行成本决策，决策后制定成本计划，计划实施时对全过程进行成本控制，最后对控制结果进行核算并进行成本分析，为以后的成本管理提供数据。财务管理是以资金为中心，以资金管理为主线，形成的资金管理体系。其目标是对融资进行管理以求资本结构最优；对投资进行优化，以使资产结构最优；损益管理关系着资金的耗费与回收，财务分析、财务控制则是服务于这一切的手段。
　　 2．管理会计缺乏独有的历史背景、理论基础。前期，成本会计与管理会计是不可分的，成本会计与财务管理则有较大的区别；后期，三学科的历史背景、理论基础都有类似之处，但管理会计与财务管理更为接近。

　　 3．将管理会计分开，并人成本会计、财务管理，对原有的大会计学科体系冲击最小。因为管理会计几乎没有独有的内容，将其

并人成本会计、财务管理之中，后两个学科并没有增加新的内容，只需在结构上稍作调整即可，所以不会破坏原有的理论体系。
　　 4．能更好地发挥会计的管理职能。
　　 ①有利于管理范围的划分。调整前，三学科面向的管理范围交错在一起，特别是管理会计，既涉足成本管理又涉及资金管理，但没有一个方面的内容是全面、系统、完整的。调整后，成本管理会计面向成本管理，财务管理则面向资金管理，既将原有的管理内容全部包括，又避免了重复。
　　 ②更符合企业管理机制的设置。国内的企业没有设置一个专职的机构或专职人员履行管理会计的职责，管理会计的任务实际上是由财务人员和成本核算人员所分担，将管理会计并人成本管理会计与财务管理更符合企业的实际情况。
　　责任会计归属于财务管理的原因是，责任中心除了成本中心外，还有利润中心、投资中心，而且在未来后者更为重要。

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